029-89562678

新闻动态

News
详细内容

如何进行筹建期开办费的财税处理和纳税申报?看这篇就够了

  近期发过一篇《筹建期内开办费的税务总局操作实务》,有网民向我资询筹建期开办费该怎么实际调节。如今共享一篇我之前公布的文章内容。

  企业筹建期内的开办费财务会计解决有3种规则(规章制度)挑选,抵扣有2项挑选,筹建期内跨距有3种很有可能,有点儿繁杂!但是,全部难题,看本文就可以了!

  企业筹建期内,因为企业并未进到一切正常的生产运营环节,筹建期内开办费用(下称:开办费)与一切正常生产运营期内的税收与财务会计解决各有不同。

  一、开办费的财务会计解决

  依据企业具体情况,企业很有可能可用的企业会计准则或规章制度不一样,处理方法如:表-1

  

  从以上三个规章制度(规则)的财务会计解决要求能够看得出,新会计准则与小企业企业会计准则的解决基本一致,均是在花费产生时记入“期间费用”;而企业企业会计制度的财务会计解决是要先记入“长期性待摊费用”,随后在在逐渐生产运营的当月起一次记入逐渐生产运营当月的损益表,借记“期间费用”学科。此外,记入“长期性待摊费用”范畴比企业企业会计准则和小企业企业会计准则要宽一些,包括了汇兑损益、固资清除损害。

  二、开办费的税收要求

  针对开办费的税收要求,是分散化在好多个不一样政策法规中的。梳理以下表:表-2

  

  三、三种不一样状况下的开办费的所得税申报操作实务解决

  (一)企业尚处在单纯性的筹建期内

  依据国税函(2009)79号文,企业在筹建期内产生的筹备花费开支,只是是可以不测算为本期亏本罢了,能够有些人误会为假如企业尚处在筹建期内就可以不做所得税汇算。因而,企业假如尚处在单纯性的筹建期内,企业所得税汇算依然必须准时做的,仅仅在填写表格时开展纳税调整。

  【实例1】怀文公司成立于2014年7月1日,创立后就进入了筹备,到2014年12月31日并未筹建完毕,无一切收益。2014年度共产生筹建花费五百万元,在其中招待费十万元。不考虑到所得税等别的税金。

  难题:怀文企业2014年度的财务会计解决及本年度所得税申报

  1、假如企业可用企业企业会计准则或小企业企业会计准则

  (1)财务会计解决

  借:期间费用——开办费 五百万元

  贷:存款 五百万元

  【备注名称】这里很有可能有些人有不一样建议,觉得应当把招待费独立出去,可是我觉得筹建期内产生的或是记入开办费比较好。

  (2)本年度所得税申报表的填写

  第一步:填写《间费用明细表》(见表-3)

  

  因为《间费用明细表》沒有专业的“开办费”频道,故填在“别的”。

  第二步:填写《税调整新项目统计表》(见表-4)

  

  第三步:自动生成主表有关频道数据信息。

  2、企业假如可用的是企业企业会计制度

  (1)财务会计解决

  借:长期性待摊费用 五百万元

  贷:存款 五百万元

  (2)本年度所得税申报表的填写

  填写《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》(见表-5)

  

  【表明】长期性待摊费用计税依据的测算,依据《国税总局有关企业企业所得税应缴税收入额多个税收解决难题的公示》(国税总局公示2012年第15号)要求,企业在筹建期内,产生的与筹备主题活动相关的招待费开支,可按具体本年利润的60%记入企业筹备费,因而怀文企业产生的十万元招待费有4万元不可以做为长期性待摊费用的计税依据。

  (二)企业当初不仅有筹建期,又有经营期的状况

  假如发生这类状况,依据国税函[2]79号的要求,当初是要测算为税收上的损益表本年度的,可是能够区划为筹建和运营的2个时间范围,随后依照国税函[2009]98号第九条要求实行,换句话说企业或是存有挑选的难题,要不一次性,要不依照不少于三年开展摊销费。自然,这时只需上述情况的1和2的状况解决就可以,仅仅假如存有摊销费仅仅测算的時间按运营期内的计算时间罢了,随后开展调节。

  【实例2】怀文公司成立于2014年7月1日,创立后就进入了筹备,到2014年12月31日并未筹建完毕,无一切收益。2014年度共产生筹建花费五百万元,在其中招待费十万元。2015年1-6月依然在筹建期,产生筹建花费五百万元,在其中招待费十万元、业务宣传费90万余元。怀文企业2015年7月1日进到试产,2015年度获得营业收入1000万元,产生招待费二十万元、业务宣传费180万余元。不考虑到所得税等别的税金。

  难题:怀文企业2015年度的财务会计解决及本年度所得税申报

  1、假如企业可用企业企业会计准则或小企业企业会计准则

  (1)财务会计解决

  产生开办费的会计分录:

  借:期间费用——开办费 五百万元

  贷:存款 五百万元

  产生营业收入的会计分录(归纳):

  借:存款 1000万元

  贷:主要经营的业务收益 1000万元

  产生招待费、业务宣传费的会计分录:

  借:期间费用-招待费 二十万元

  营业费用-业务宣传费 180万余元

  贷:存款 200万元

  (2)税收解决

  因为从筹建期转到生产制造经营期,依据国税函[2009]98号和国税发[2009]79号的要求,企业这时务必作出挑选,能够在逐渐运营之时的当初一次性扣减,还可以依照企业企业所得税法相关长期性待摊费用的解决要求解决,但一经选中,不可更改。

  企业挑选的标准是:假如企业在较为短的時间内(5年内)完成赢利,提议挑选一次性扣减;假如企业在5年内不可以完成赢利(总计),为了更好地防止亏本不可以在稅前填补,提议挑选依照长期性待摊费用开展分期付款摊销费,且摊销费限期不少于三年。挑选依照长期性待摊费用开展分期付款摊销费与财务会计会计账务处理是不是记入“长期性待摊费用”不相干。

  2015年筹建期内招待费可抵扣额=10*60%=六万元(与当初收益不相干)

  2015年筹建期内业务宣传费抵扣额度=90万余元(与当初收益不相干)

  2015年经营期招待费抵扣额=五万元

  2015年经营期业务宣传费抵扣额度=150万余元(假设扣减占比15%)

  A、怀文企业挑选一次性扣减的所得税申报表填写(2015年)

  第一步:填好《般企业收益统计表》(见表-6)

  

  第二步:填好《间费用明细表》(见表-7)

  

  第三步:填好《传费和业务宣传费跨年度纳税调整统计表》(见表-8)

  

  第四步:填好《税调整新项目统计表》(见表-9)

  

  【表明】“(十六)别的”填好的是开办费,张载额度五百万元是2015年度产生的开办费,税款额度492万余元是2014年度开办费496万余元 2015年度开办费496万余元。

  第五步:自动生成主表有关频道数据信息。

  B、怀文企业挑选分期付款扣减的所得税申报表填写(2015年)(假定分四年扣减)

  前三步填好《般企业收益统计表》(见表-6)、《间费用明细表》(见表-7)、《传费和业务宣传费跨年度纳税调整统计表》(见表-8)与一次性扣减完全一致,这里不会再过多阐释。

  第四步:填好《税调整新项目统计表》(见表-10)

  

  【表明】1、“(十六)别的”税款额度:2014年度开办费稅前可扣减额度为496万余元,2015年度开办费可抵扣额度496万余元,累计可抵扣额度992万余元,依照四年摊销费2015年大半年应摊销费扣减124万余元(992/4/2);2、调增额度:账载额度五百万元-税款额度124万余元。

  第五步:填好《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》(见表-11)

  

  第六步:自动生成主表有关频道数据信息。

  2、企业假如可用的是企业企业会计制度

  (1)财务会计解决

  产生开办费时:

  借:长期性待摊费用-开办费 五百万元

  贷:存款 五百万元

  完毕筹建期时:

  借:期间费用-开办费 1000.00万余元

  贷:长期性待摊费用 1000.00万余元

  (2)税收解决

  与上述情况可用企业企业会计准则或小企业企业会计准则一样,税收解决上是一致的,与可用哪些规章制度或规则不相干,招待费和业务宣传费扣减调节也是一致,这时不会再过多阐释。下边仅仅说说本年度所得税申报表的填写的差别之处。

  C、怀文企业挑选一次性扣减时的填写(2015年)

  前三步与“A、怀文企业挑选一次性扣减的所得税申报表填写(2015年)”完全一致,可以看上文及报表。

  第四步:填好《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》(见表-12)

  

  第五步:填好《税调整新项目统计表》(见表-13)

  

  第六步:自动生成主表有关频道数据信息。

  D、怀文企业挑选分批性扣减时的填写(2015年)(假定分四年)

  前三步填好《般企业收益统计表》(见表-6)、《间费用明细表》(见表-7)、《传费和业务宣传费跨年度纳税调整统计表》(见表-8)与一次性扣减完全一致,这里不会再过多阐释。

  第四步:填好《税调整新项目统计表》(见表-14)

  

  第五步:填好《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》(见表-15)

  

  第六步:自动生成主表有关频道数据信息。

  (三)企业早已进到单纯性运营本年度了,但又涉及到早期的开办费的状况

  企业在以前年度早已进入了运营本年度了,可是根据各种各样考虑到企业很有可能挑选了分期付款摊销费的税收解决方法(例如担忧早期有很大亏本在5年内不可以合理填补)。企业企业会计制度的财务会计解决方法规定在企业资金投入生产运营当月一次性将开办费的“长期性待摊费用”转到“期间费用”,而别的两个企业会计准则均规定在产生时就记入损益表。因而,不管选择什么财务会计解决方法,这时都是会涉及到纳税调整,而不容易涉及到“长期性待摊费用”的摊销费。因为财务会计上早期均进入了损益表,因而这时税收上面应开展调增有关花费。额度按税收法律要求的不可小于三年测算得到。

  【实例3】再次实例2的难题,假定不考虑到别的状况,在怀文企业挑选分期付款(四年)扣减的状况下,2016年牵涉到早期开办费的纳税调整。

  关键牵涉到《税调整新项目统计表》和《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》的填好

  1、《税调整新项目统计表》的填好(见表-16)

  

  不管企业可用的是企业企业会计准则或是小企业企业会计准则或是是企业企业会计制度,《税调整新项目统计表》(2016年)的填好全是一样的。

  2、《产折旧、摊销费状况及纳税调整统计表》的填好

  (1)可用企业企业会计制度的填好(见表-17)

  

  (2)可用企业企业会计准则或小企业企业会计准则的填好(见表-18)

  

  

  

  

技术支持: 365网媒 | 管理登录